財(cái)政部通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的通知

財(cái)會[2009]15號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)保險公司:

為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量的會計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)，我部制定了《保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件:保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定

中華人民共和國財(cái)政部

二○○九年十二月二十二日

處理規(guī)定

為了規(guī)范保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量等問題，現(xiàn)就有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下:

保險混合合同分拆

(一)保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)保險風(fēng)險又承擔(dān)其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:

1.保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進(jìn)行分拆。保險風(fēng)險部分，確定為保險合同;其他風(fēng)險部分，不確定為保險合同。

2.保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，如果保險風(fēng)險重大，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同;如果保險風(fēng)險不重大，不應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。

(二)確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號--原保險合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26 號--再保險合同》等進(jìn)行處理;不確定為保險合同的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37 號--金融工具列報》等進(jìn)行處理。

重大保險風(fēng)險測試

(一)保險人與投保人簽訂的需要進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。保險人應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)合同為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試;不同合同的保險風(fēng)險同質(zhì)的，可以按合同組合為基礎(chǔ)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。測試結(jié)果表明，發(fā)生合同約定的保險事故可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益的，即認(rèn)定該保險風(fēng)險重大，但不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的除外。合同的簽發(fā)對交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益沒有可辨認(rèn)的影響的，表明保險人與投保人簽訂的合同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。附加利益，是指保險人在發(fā)生保險事故時的支付額，超過不發(fā)生保險事故時的支付額的金額。

(二)保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大保險風(fēng)險測試有關(guān)的下列信息:

1.重大保險風(fēng)險的測試方法和標(biāo)準(zhǔn);

2.重大保險風(fēng)險測試中合同的分組標(biāo)準(zhǔn)和選取方法;

3.重大保險風(fēng)險測試假設(shè)的設(shè)定依據(jù)。

經(jīng)過重大保險風(fēng)險測試后，未確認(rèn)為保險合同的重大合同，應(yīng)當(dāng)披露其交易金額、保險責(zé)任、保險期間等信息。

保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量

保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量保險合同準(zhǔn)備金，以如實(shí)反映保險合同負(fù)債。壽險保險合同準(zhǔn)備金包括壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。非壽險保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金。

(一)保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量的基本要求

1.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)將單項(xiàng)保險合同作為一個計(jì)量單元，也可以將具有同質(zhì)保險風(fēng)險的保險合同組合作為一個計(jì)量單元。計(jì)量單元的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

2.保險合同準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)以保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。保險人履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出，是指由保險合同產(chǎn)生的預(yù)期未來現(xiàn)金流出與預(yù)期未來現(xiàn)金流入的差額，即預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出。其中，預(yù)期未來現(xiàn)金流出，是指保險人為履行保險合同相關(guān)義務(wù)所必需的合理現(xiàn)金流出，主要包括:

(1)根據(jù)保險合同承諾的保證利益，包括死亡給付、殘疾給付、疾病給付、生存給付、滿期給付等;

(2)根據(jù)保險合同構(gòu)成推定義務(wù)的非保證利益，包括保單紅利給付等;

(3)管理保險合同或處理相關(guān)賠付必需的合理費(fèi)用，包括保單維持費(fèi)用、理賠費(fèi)用等。預(yù)期未來現(xiàn)金流入，是指保險人為承擔(dān)保險合同相關(guān)義務(wù)而獲得的現(xiàn)金流入，包括保險費(fèi)和其他收費(fèi)。

預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)，按照各種情形的可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

3.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。保險人應(yīng)當(dāng)在保險期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。保險人在保險合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，發(fā)生首日損失的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益。

4.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時間價值的影響。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。計(jì)量貨幣時間價值所采用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定，不得鎖定。

5.原保險合同現(xiàn)金流量和與其相關(guān)的再保險合同現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別估計(jì)，并應(yīng)當(dāng)將從再保險分入人攤回的保險合同準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)。

6.保險人在確定保險合同準(zhǔn)備金時，不得計(jì)提以平滑收益為目的的巨災(zāi)準(zhǔn)備金、平衡準(zhǔn)備金、平滑準(zhǔn)備金等。

(二)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)量假設(shè)和期間

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。

(1)對于未來保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖袌隼蚀_定;對于未來保險利益隨對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益變化的保險合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對應(yīng)資產(chǎn)組合預(yù)期產(chǎn)生的未來投資收益率確定。

(2)保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計(jì)值，作為保險事故發(fā)生率假設(shè)，如死亡發(fā)生率、疾病發(fā)生率、傷殘率等。

(3)保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計(jì)值，作為退保率假設(shè)。

(4)保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用分析結(jié)果和未來的發(fā)展變化趨勢，確定合理估計(jì)值，作為費(fèi)用假設(shè)。未來費(fèi)用水平對通貨膨脹反應(yīng)敏感的，保險人在確定費(fèi)用假設(shè)

時應(yīng)當(dāng)考慮通貨膨脹因素的影響。保險人確定的通貨膨脹率假設(shè)，應(yīng)當(dāng)與確定折現(xiàn)率假設(shè)時采用的通貨膨脹率假設(shè)保持一致。

(5)保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)分紅保險賬戶的預(yù)期投資收益率、管理層的紅利政策、保單持有人的合理預(yù)期等因素，確定合理估計(jì)值，作為保單紅利假設(shè)。

2.保險人在計(jì)量未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時，預(yù)測未來凈現(xiàn)金流出的期間為整個保險期間。對于包含可續(xù)保選擇權(quán)的保險合同，如果保單持有人很可能執(zhí)行續(xù)保選擇權(quán)并且保險人不具有重新厘定保險費(fèi)的權(quán)利，保險人應(yīng)當(dāng)將預(yù)測期間延長至續(xù)保選擇權(quán)終止的期間。

(三)未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)量方法

1.未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等。

2.保險人應(yīng)當(dāng)采用逐案估損法、案均賠款法等方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時考慮邊際因素，計(jì)量已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金。

3.保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險風(fēng)險的性質(zhì)和分布、賠款發(fā)展模式、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時考慮邊際因素，計(jì)量已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金。

4.保險人應(yīng)當(dāng)以未來必需發(fā)生的理賠費(fèi)用的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，計(jì)量理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

(四)相關(guān)信息的披露

保險人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與保險合同準(zhǔn)備金計(jì)量有關(guān)的下列信息:

1.各項(xiàng)保險合同準(zhǔn)備金的增減變動情況;

2.考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)的索賠進(jìn)展情況;

3.保險合同準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定方法;

4.預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法;

5.保險合同準(zhǔn)備金包含的邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的方法;

6.計(jì)量保險合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)及其來源，重大假設(shè)的敏感性分析，以及不同假設(shè)之間的關(guān)系;

7.對重大假設(shè)產(chǎn)生影響的不確定性事項(xiàng)及其影響程度，以及重大假設(shè)確定過程中如何考慮過去經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前情況的描述;

8.計(jì)量保險合同準(zhǔn)備金使用的重大假設(shè)與可觀察到的市場參數(shù)或其他公開信息的符合程度及其原因;

9.計(jì)量保險合同準(zhǔn)備金使用的方法和重大假設(shè)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更的事實(shí)、原因及其影響。

新舊銜接

保險公司應(yīng)當(dāng)自編制2009 年年度財(cái)務(wù)報告開始實(shí)施本規(guī)定。以前年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理與本規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。但是，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。